Wybór CIT estońskiego nie kończy się tylko na złożeniu zawiadomienia ZAW-RD przez spółkę, ale wiąże się z koniecznością wypełnienia dodatkowych obowiązków informacyjno-sprawozdawczych w określonych ustawowo terminach. Niedopełnienie tych obowiązków może wiązać się nieskutecznym wyborem CIT estońskiego.
| PRZYKŁAD Wspólnicy podpisali umowę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością 25 lipca 2024 r., a spółka została wpisana do KRS 29 lipca 2024 r. ZAW-RD zostało złożone przez spółkę 2 sierpnia 2024 r., gdzie spółka wskazała okres opodatkowania Ryczałtem od 1 sierpnia 2024 r. – 31 grudnia 2027 r. Spółka nie sporządziła sprawozdania za okres 25 lipca do 31 lipca, nie zamknęła ksiąg rachunkowych na 31 lipca ani nie otworzyła ksiąg rachunkowych na 1 sierpnia 2024 r. |
W opisywanym przykładzie, spółka bezskutecznie wybrała opodatkowania CIT estońskim. Dlaczego?
Pierwszy rok opodatkowania Ryczałtem jest okres od momentu podpisania umowy spółki aż do końca roku. Tym samym, Spółka powinna złożyć ZAW-RD jeszcze w lipcu 2024 roku.
W sytuacji, w której spółka złożyła w późniejszych miesiącach zawiadomienie ZAW-RD, zgłosiła się do CIT estońskiego w trakcie roku podatkowego, co oznacza, że ciążą na niej dodatkowe obowiązki:
- zamknięcie ksiąg rachunkowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem (w terminie 3 miesięcy od końca roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem),
- sporządzenie i podpisanie sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem (w terminie 3 miesięcy od końca roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem),
- otwarcie ksiąg rachunkowych na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem (w terminie 15 dni od pierwszego dnia pierwszego roku opodatkowania ryczałtem),
- złożenie ZAW-RD, w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego opodatkowania ryczałtem.
Jak potwierdził Minister Finansów w interpretacji ogólnej z 25 stycznia 2024 r.[1] na skuteczność wyboru opodatkowania modelem estońskim nie wpływa złożenie ZAW-RD przed zamknięciem ksiąg rachunkowych i sporządzeniem sprawozdania finansowego w terminach przewidzianych w ustawie o rachunkowości.
W związku z tym, że w opisywanym przykładzie:
- spółka nie złożyła zawiadomienia ZAW-RD do końca lipca, czyli nie opodatkowuje swoich dochodów od momentu utworzenia spółki,
- spółka złożyła zawiadomienie ZAW-RD w sierpniu, a więc w trakcie trwania roku podatkowego, a z opisanego przykładu wynika, że nie dopełnia wszystkich obowiązków związanych ze śródrocznym wejściem na CIT estoński,
tym samym spółka bezskutecznie wybrała opodatkowanie CIT estońskim.
Jaki płynie z tego wniosek?
Jeżeli planowany jest wybór opodatkowania CIT estońskim od pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego spółki, to lepiej utworzyć spółkę w pierwszej połowie miesiąca. Warto zapewnić sobie wystarczającą ilość czasu do dopełnienia wszystkich formalności związanych z wdrożeniem CIT estońskiego, a cały proces wdrożenia mieć odpowiednio przemyślany i zaplanowany.
[1] Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 25 stycznia 2024 r, nr DD8.8203.1.2023.
